一品創(chuàng)客-稅收普法專欄

附1-2：《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》及填報說明

填報說明

一、適用范圍

1.本表作為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》的附表，適用于按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號，以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍）規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人填報。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報本表。

3.本表主要任務(wù)：一是對稅法上采取加速折舊，會計上未采取加速折舊的固定資產(chǎn)，預(yù)繳環(huán)節(jié)對折舊額的會計與稅法差異進(jìn)行納稅調(diào)減。本表預(yù)繳時不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。二是對于稅法、會計都采取加速折舊的，對納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進(jìn)行統(tǒng)計。

當(dāng)稅法折舊額小于會計折舊額（或正常折舊額）時，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表，當(dāng)期數(shù)據(jù)按實際數(shù)額填報，年度內(nèi)保留累計數(shù)。主要包括以下情形：

（1）會計采取正常折舊方法，稅法采取縮短折舊年限方法，按稅法規(guī)定折舊完畢的。

（2）會計采取正常折舊方法，稅法采取年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法方法的，稅法折舊金額小于會計折舊金額的。

上述（1）、（2）情形，填寫第8列、13列“會計折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第11列、16列“納稅調(diào)整額”。

（3）會計和稅法均采取加速折舊的，該類固定資產(chǎn)填報第9列、第14列“正常折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第12列、17列“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”，當(dāng)稅法折舊金額小于按會計折舊金額時，不再填寫本表。

二、有關(guān)項目填報說明

（一）行次填報

根據(jù)固定資產(chǎn)類別填報相應(yīng)數(shù)據(jù)列。

1.第1行“一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)”：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的納稅人，按照財稅〔2014〕75號文件規(guī)定，對于2014年1月1日后新購進(jìn)固定資產(chǎn)在稅收上采取加速折舊的，結(jié)合會計折舊政策，分不同情況填報納稅調(diào)減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計情況。本行=2行+3行+4行+5行+6行+7行。

第2行至第7行，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊情況填報。

2.第8行“二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備”：由重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報。填寫單位價值超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在預(yù)繳環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅調(diào)減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計情況。

3.第9行“三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”：填報2014年1月1日后新購進(jìn)單位價值不超過100萬元的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期所得稅前扣除的金額。本行=10行+12行。

小型微利企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營活動共用的儀器、設(shè)備一次性扣除，同時填寫本表第10行、第11行。

單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期稅前扣除的，填寫第12行。

（二）列次填報

1.第1列至第7列有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額。

（1）原值：填寫固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（2）本期折舊（扣除）額：填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除）額。

（3）累計折舊（扣除）額：填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。

2.第8-17列“本期折舊（扣除）額”填報當(dāng)月（季）度的數(shù)據(jù)；“累計折舊（扣除）額”填報自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計數(shù)；年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計折舊（扣除）額。

（1）填報規(guī)則。

一是對于會計未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)減。

二是對于會計與稅法均加速折舊的，填寫第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，據(jù)此統(tǒng)計優(yōu)惠政策情況。

三是對于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會計上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會計上未加速折舊，應(yīng)區(qū)分會計上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別填報各列次。此時，不完全滿足上述各列次邏輯關(guān)系，但“稅收加速折舊額”－“會計折舊額”－“正常折舊額”=“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”。

（2）具體列次的填報。

一是“會計折舊額”：稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會計上實際賬載折舊數(shù)額。會計與稅法均加速折舊的,不填寫本列。

二是“正常折舊額”：會計和稅收均加速折舊，為統(tǒng)計企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。當(dāng)稅法折舊額小于正常折舊額時，第9列填寫本期實際折舊額，第14列按照本年累計數(shù)額填報。對于會計未加速折舊，稅法加速折舊的，不填寫本列。

三是“稅收加速折舊額”：填報按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。

四是“納稅調(diào)整額”:填報稅收上加速折舊，會計上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報時進(jìn)行納稅調(diào)減。預(yù)繳環(huán)節(jié)不進(jìn)行納稅調(diào)增，有關(guān)納稅調(diào)整在匯算清繳時統(tǒng)一處理。當(dāng)稅法折舊金額小于按會計折舊金額時，不再填寫本表。第11列=第10列-8列，第16列=第15列-13列。

五是“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”：填報會計與稅法對固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計加速折舊情況。第12列=第10列-9列，第17列=第15列-14列。

稅務(wù)機關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計工作。

三、表內(nèi)、表間關(guān)系

（一）表內(nèi)關(guān)系

1.第7列＝1列+4列。

2.第10列＝2列+5列。

3.第11列＝10列-8列。

4.第12列=10列-9列。

5.第15列＝6列+3列。

6.第16列=15列-13列。

7.第17列=15列-14列。

8.第1行＝2行+3行+4行+…+7行。

9.第9行＝10行+12行。

10.第13行=1行+8行+9行。

（二）表間關(guān)系

1.企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第7行“本期金額”=本表第13行第11列。

2.企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第7行“累計金額”=本表第13行第16列。